企业会计准则、国际会计准则及美国会计准则综合比较、2014最新更新及热点问题解析

企业会计准则、国际会计准则及美国会计准则综合比较、2014最新更新及热点问题解析

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讲师前言

有人说，这世界上有两种人：一种人把复杂的事情变得简单，另一种人把简单的事情变得复杂。我想我注定是倾向于前者的那种，说到底是我的价值观、人生观和职业观使然。

同样，在决定这个培训课题讲多长时间合适的问题上，我的“从简”价值观再次发生了作用。外面有些培训机构会把这个课题的培训定为3天，而我一直习惯性地定为1.5天，直至今年企业会计准则新修订和新颁布了8条准则及指南，我才想将时间扩展为2天。所以，这个为期2天的准则课程既包含了企业会计准则2014年热点的最新更新，同时也将我们的视角拓展到国际和美国准则的领域，从一个“大准则”、“全局观”的视野去探讨、思考和分享会计世界的那些既烦人又有趣的会计问题及解决方案。具体而言，相比其他机构，我的准则课程到底有哪些特色呢？

事实上，我总结了一个“三讲三不讲”的原则，先说“三不讲”：

一、所有涉及到会计准则披露的内容一概不讲，理由很简单，不想浪费你我的生命在这些机械罗列的披露内容清单上，相信你我都有比这更有意义的事情要做；

二、适用面过窄或行业特点过强的准则不讲或简单讲，比如金融工具，对于广谱性质的公开课（generic open course）来说，大部分听众来源于非金融行业，和来自企业的财务人员大谈金融资产负债的转移或者套期会计就如同问一位习惯了吃包子炒肝煎饼果子的老北京早餐是要意大利松露还是阿尔马斯鱼子酱一般。

三、过于基础的会计内容不讲或一带而过，比如，存货的加权平均法如何计算？标准成本法的材料成本差异如何分摊？类似这样的基础问题即使您敢问，我也不敢展开讲，一我担心别的学员投诉我在这些问题上浪费大家时间，二我怕您之后收到发票回过味儿来，对我们课程卖高价却解答这些一goo可得的简单问题的行为也不买账。

再说所谓的“三讲”：

一、工作中有广泛适用性且在认知或实操上有一定偏差的问题肯定讲。例如，递延所得税的问题。我讲会计10年，接触客户数万，在递延税的内容部分我从来以一道自编的单选题开篇，而且信誓旦旦，对于这道出了10年的单选题，只要有一次学员们答案的正确率过半，我就作废该题，再不拿这道老题混饭吃了。结果是，这道看似简单的问题我出了10年，正确率从未过半，甚至相差甚远。通过这件事我得出了两个结论：1、真理确实很多时候在少数人手中，2、培训这碗饭好像真的可以吃一辈子噢！

二、理论和实操存在差异的东西肯定讲。举两个例子，很多人模棱两可地知道在US GAAP下存货的减值准备是不能转回的，这一点学院派的讲师肯定也会和大家反复强调。但是，之所以我用模棱两可这个词来描述，是因为但凡有点US GAAP做账经验的人，都可能在实操中做过之前计提而后冲回存货减值准备的会计处理，这是为什么？US GAAP下明令禁止的做法为何在实操中一再出现？是不重要、可忽略的违规操作，还是此冲回非彼冲回？我想，这就是我们所强调的所谓实操性、贴近实务的真正含义。允许我卖个关子，答案在培训中我自会说明。（一个不会卖关子的讲师不是个好讲师！）第二个例子，关于长期资产减值准备的减值计提问题。坦率讲，这是一个在会计圈里人见人怕、花见花败、车见爆胎的问题，即是个不太招人待见的难点问题。能不难吗？实质上就是让财务人员做估值，估值期间、折现率、销售增长率、终值……可财务们要懂这些就直接去American Appraisal了！可偏偏准则教科书上说，当出现6到7条减值迹象中的一条时，就必须做减值测试。比如，当市场利率上升的时候，说明出现了减值迹象，就要做这个令人头痛口干手脚发软的减值测试（My god！ 读准则有时候真得觉得思想有多远它就能扯多远！）。可事实上，在实务中，从概率统计上来看，仅在三种最常见的情形下才需要做长期资产的减值测试，如果您的企业没有遇上这三种情形，您大可不必因为没有做减值测试而惊慌失措、寝食不安，因为您的同行们其实也心照不宣地在墨守着这个我所说的潜规则（当然，前提是他/她们也听过我的课或者是我们的审计客户）。所以，有时候了解实务，其实就是了解同行们在做什么和怎么做，就是在遵循一个大数定律或者说对标。对标的本质其实是为了追寻一种安全感，而一个了解行业实操标准和最佳实践的讲师能够给到客户最好的东西其实就是这种安全感，您说是吗？

三、当堂提出的和主题相关的问题一定会讲，只要这个问题不是太怪癖太小众，只要我知道。之所以说有问必答，倒不是因为我的职业操守有多么崇高，主要实在是因为，作为一个会计领域的培训师实在是太寂寞了。会计对于很多人来讲本就是“枯燥”的代名词，本来就难以激发对会计问题深入思考的积极性，再加之我们中国人长期受儒家尊师重教思想的熏陶（很想说“毒害”），以至于到不思、不辩、不疑的惯性思维，老师讲得都是对的，我还能有什么问题呢？问题本身不就是对老师的一种质疑和不尊重吗？那您千万别这么想，其实作为讲师的我，当遇到一个学员的问题的时候，我的感觉是多么的心花怒放、心潮澎湃啊！那种感觉不亚于好声音导师拍灯转身给学员带来的惊喜和幸福！其实，每一个讲师都好比是个说相声的逗哏，身为逗哏的最大杯具就是藏着一堆包袱没机会抖，因为没有捧哏的出现。所以，每个提问的学员，都是我心中最倚仗的捧哏。俗话说，三分逗，七分捧。没了您的问题，我还逗什么呢？

好了，这就是我的三讲和三不讲，希望能够帮助您对于这个为期两天的中、美、国际会计准则的培训有个大概的感觉和认识，希望该课程能让您有所收获。

我的名字是解非，这不是笔名，中途也未曾更改。师者，传道、授业、解惑也。惑者，非也。“解非”者，“求是”也。在国内众多的会计领域讲师中，希望成为一个有点个性和特色的分享者，不求最好、但求尽力，不求“第一人”，只求“倒数第一人”。The last， but not the least…

活动纲要

I. 中、美及国际会计准则的近期更新及发展动态

“原则导向”和“规则导向”哪个更胜一筹？

IFRS和US GAAP的趋同现状是否是一种“分久必合”后的“合久必分”？

全球应用IFRS和US GAAP的最新现状如何？

IFRS和US GAAP的层次结构及历史渊源

关于对会计世界的基本理念和重要原则的个人感悟

IFRS和US GAAP的近年更新

现行企业会计准则体系及2014年更新背景

II. 公允价值计量

2014年1月财政部新修订的第39号准则--公允价值计量的主要内容？

公允价值的新定义引发的思考？

公允价值是中庸之道还是胜者之诅（winner’s curse）？

如何理解市场参与者的概念？

何为主要市场和最有利市场？

“最佳用途”在实务估值的应用中如何体现？（案例说明）

公允价值的披露分层有何重要意义？

公允价值的分层如何体现估值实务中“garbage in， garbage out”的重要原则？

新增的披露要求？（仅列示）

III. IFRS、US GAAP、企业会计准则和企业会计制度的综合比较分析

1.财务报表列报

资产负债表之关于流动性的列报比较

利润表的列报比较

其他综合损益项目（OCI）的列报比较

现金流量表的差异比较

企业会计准则2014关于财务报表列报的最新更新

关于持续经营的新增披露要求？

关于“重要性”和“抵消”？

对持有待售资产的确认条件如何？

新增的披露要求？

财务报表科目的变化？

2.存货、固定资产、借款费用、投资性房地产和无形资产

关于存货的现存准则差异

一个值得思考的问题：IFRS为何取消了LIFO？

US GAAP关于存货减值禁止转回的规定和实务中冲回存货减值的操作是否冲突？

存货减值准备的计提是否必须依据NRV和成本孰低之原则？

分期付款购置固定资产是否需折现的准则差异

固定资产是否允许重估价的准则差异

固定资产开始计提折旧时间的差异以及实务中该差异的现状分析

涉及固定资产后续计量的“组件法”（component approach）之差异

持有待售的非流动资产的差异

开办费的准则差异

借款费用的准则差异

借款费用资本化的资金流顺序问题

投资性房地产的准则差异

无形资产的准则差异

研发费资本化的准则差异

CAS下满足条件的开发费用是必须资本化还是可以资本化？

3.政府补助、外币折算、金融工具和套期保值

与资产相关的政府补助总额法和净额法有何差异？

与收益相关的政府补助总额法和净额法有何差异？

政府补助确认时点的差异

2013年企业会计准则关于政府补助的最新更新

货币性项目与非货币性项目期末的外币折算

金融资产的四分类如何区分和认定？

套期会计的现存会计处理原则及最新修订

2008年金融危机背景下中国企业的衍生工具交易巨亏，谁是罪魁祸首？

4.职工薪酬、股份支付

2014年1月财政部新修订的第9号准则--职工薪酬的主要变动？

设定提存计划（DC）和设定受益计划（DB）有什么主要区别？

设定受益计划（DB）如何确认与计量？

可累积的带薪年假年末为什么需要预提？

职工薪酬的几个实务问题（辞退福利等）

权益结算和现金结算的股份支付的会计处理

分期行权的股份支付会计处理的准则差异

关于期权估值方法的讨论

5.合并财务报表与企业合并

合并财务报表的准则差异

US GAAP下的VIE模式（协议控制模式）

关于实质控制、潜在表决权、会计政策和会计期间的报表合并准则差异

2014年1月财政部新修订的第33号准则—合并财务报表的主要变动？

合并财务报表的相关豁免规定

关于“控制”定义的最新变化及其对合并报表的影响

关于“权力”的指南

新准则下合并财务报表的判断流程及实务举例

IFRS10 合并财务报表对于“实质控制”的详细指南解析

关于实质性权利和保护性权利

购买法要点

资产交易还是并购交易？如何判断和区分？

识别或有对价

分步实现的企业合并的会计处理（增持和减持）

关于并购会计处理方法的反思--一次艰难的权衡

6.长期股权投资

2014年3月财政部新修订的第2号准则—长期股权投资的主要变动？

长期股权投资核算范围的变化

关于权益法计量单元

关于其他净资产变动情形下会计处理的变化

长期股权投资股权增减持时的最新会计处理及背景

长期股权投资的准则差异

7.合营安排

2014年新颁布的合营安排准则的重点解析

IV. IFRS、US GAAP、CAS准则专题

1.资产减值

长期资产减值的准则差异

对长期资产进行减值测试的时间要求

未来现金流的构成

折现率的选取

资产组概念的举例说明

减值的分摊

案例分析：资产减值测算实例（IFRS/CAS）

US GAAP下商誉的减值测试（two-step approach）

US GAAP下商誉的qualitative test示例（step 0）

2.所得税

一道历经10年的关于所得税的测试题

递延所得税法和应付税款法对报表的不同影响

重要概念资产解析：资产/负债计税基础、暂时性差异vs时间性差异、

适用的税率（负债法vs递延法）

损益表法vs资产负债表法

通常情况下产生递延所得税资产/负债的事项举例

新税法的变化会产生哪些新的递延税资产或负债？

案例模拟：递延所得税处理的实际演练

确认递延所得税资产的条件

关于所得税的不确定性的问题

关于所得税的准则差异

3.收入

要点解读2014年5月28日IASB和FASB联合发布的收入准则

销售商品确认收入的一般性规定

供应商对于给予客户的数量折扣应当如何处理？

附有退货权的销售如何确认

“开票持有”（bill and hold）的情形下如何确认收入

总额确认还是净额确认收入？

完工百分比法的实务应用

涉及多项交付部分的收入确认

客户忠诚度计划IFRIC13案例分析

收入的准则差异分析

V. 总结及答疑

解老师

解非 普华永道中国财务学院的负责人及业务总监 (SH Session)

解先生具有16年在“四大“会计师事务所的审计及客户培训经验，擅长和学员进行现场互动及对实务案例的讲解和分析，其客户主要为海内外上市公司、500强跨国公司及大型国有企业集团的中高层财务人员，涉及的行业包括石油化工、矿业、电力、航运码头、高速公路、汽车制造、电信、医药、消费品制造、银行及基金等。解先生在普华永道有着10年中外会计准则客户培训的经验，对于中国、美国和国际会计准则有自己的见解和感悟，其主讲的“中国、国际及美国会计准则综合比较及实战应用”课程曾获得“2011年度中国企业培训行业最佳品牌课程”奖项。

解先生持有香港中文大学金融财务MBA学位，是一名中国注册会计师(CICPA)、特许金融分析师(CFA charter holder)及国际注册内审师(CIA)。

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